Deutschland treibt die Energiewende voran, und ein entscheidender Schritt hierfür ist die weitreichende steuerliche Entlastung für kleinere Photovoltaikanlagen. Mit dem Jahressteuergesetz 2022 wurden Änderungen eingeführt, die sowohl die Einkommensteuer als auch die Umsatzsteuer betreffen und eine echte Vereinfachung sowie einen erfreulichen Abbau bürokratischer Hürden mit sich bringen. Diese Neuerungen sind darauf ausgelegt, den Ausbau erneuerbarer Energien zu beschleunigen und die Installation sowie den Betrieb von Photovoltaikanlagen (PV-Anlagen) durch steuerliche Vorteile attraktiver zu gestalten. Besonders bemerkenswert ist, dass die Änderungen bei der Einkommensteuer bereits für das Besteuerungsjahr 2022 gelten, während die Umsatzsteuer-Erleichterungen ab 2023 in Kraft treten. Für Hausbesitzer, die über die Anschaffung einer PV-Anlage nachdenken oder bereits eine betreiben, eröffnen sich damit neue, deutlich vereinfachte Perspektiven, um die Energie der Sonne effizient zu nutzen und dabei finanziell zu profitieren.
Historische Steuerlast: Photovoltaik-Anlagen zuvor
Bevor die jüngsten Gesetzesänderungen wirksam wurden, war der Betrieb einer Photovoltaikanlage oft mit erheblichem Verwaltungsaufwand und komplexen steuerlichen Pflichten verbunden. Für viele Betreiber glich dies einem Labyrinth aus Formularen und Vorschriften.
Einkommensteuer: Gewerbebetrieb und Liebhaberei
Grundsätzlich wurden Einnahmen aus dem Betrieb einer Photovoltaikanlage als Einkünfte aus Gewerbebetrieb eingestuft. Dies erforderte eine detaillierte Gewinnermittlung mittels Einnahmen-Überschussrechnung (Anlage EÜR). Angesichts der sinkenden Einspeisevergütungen war es jedoch oft schwierig, einen sogenannten Totalgewinn zu erzielen, insbesondere wenn zusätzlich in einen Batteriespeicher investiert wurde. Um diesen Verwaltungsaufwand und die damit verbundenen Streitigkeiten zu reduzieren, hatte die Finanzverwaltung eine Vereinfachungsregelung eingeführt: Betreiber kleinerer Anlagen konnten den Betrieb unter bestimmten Voraussetzungen als steuerliche Liebhaberei deklarieren, was bedeutete, dass keine Gewinnerzielungsabsicht unterstellt und somit die Einnahmen nicht versteuert wurden. Dies war jedoch an eine Antragstellung gebunden und verursachte dennoch Aufwand.
Umsatzsteuer: Regelbesteuerung und Vorsteuerabzug
Die meisten Betreiber von PV-Anlagen galten dem Grunde nach als Kleinunternehmer. Doch um den Vorsteuerabzug aus den nicht unerheblichen Investitionskosten geltend machen zu können – eine attraktive Möglichkeit, die Finanzierung der Anlage teilweise zu stemmen – entschieden sich viele dafür, auf die Kleinunternehmerregelung zu verzichten und zur Regelbesteuerung zu optieren. Das hatte zur Folge, dass zwar die Stromlieferungen und auch der selbst verbrauchte Strom der Umsatzsteuer unterworfen werden mussten, man aber im Gegenzug die gezahlte Mehrwertsteuer auf die Anschaffungs- und Installationskosten vom Finanzamt zurückholen konnte. Nach einer fünfjährigen Bindungsfrist war dann in der Regel ein Wechsel zurück zur Kleinunternehmerregelung möglich. Dieser Prozess war ebenfalls zeitaufwendig und erforderte eine genaue Kenntnis der Umsatzsteuergesetzgebung. Umfassende finanzielle Planungen sind hierbei wichtig, welche auch eine Hauskauf Risikolebensversicherung in Betracht ziehen können, um langfristige Absicherung zu gewährleisten.
Die Wende: Umfassende Steuerentlastung ab 2022/2023
Das Jahressteuergesetz 2022 markiert eine echte Zäsur in der Besteuerung von Photovoltaikanlagen. Die Änderungen zielen darauf ab, die steuerliche Komplexität, die viele potenzielle Betreiber abschreckte, radikal zu vereinfachen. Für eine typische Photovoltaikanlage an oder auf einem Gebäude entfällt die Besteuerung nun weitgehend komplett – bei der Einkommensteuer rückwirkend ab dem 1. Januar 2022 und bei der Umsatzsteuer ab dem 1. Januar 2023. Diese Gesetzesanpassung ist eine direkte Reaktion auf die Notwendigkeit, den Ausbau erneuerbarer Energien zu beschleunigen und die Bürger von unnötiger Bürokratie zu entlasten.
Einkommensteuer-Befreiung für PV-Anlagen ab 2022 im Detail
Die wohl größte Erleichterung für Betreiber von Photovoltaikanlagen ist die vollständige Einkommensteuerbefreiung, die bereits ab dem Veranlagungszeitraum 2022 in Kraft getreten ist. Ursprünglich für 2023 geplant, wurde diese Änderung im Finanzausschuss des Bundestags um ein Jahr vorgezogen und im Bundesgesetzblatt verkündet.
Kriterien für die Steuerfreiheit: Leistungsgrenzen
Die Steuerbefreiung ist an bestimmte Leistungsgrenzen der Photovoltaikanlage gebunden und gilt:
- Für kleine PV-Anlagen mit einer installierten Gesamtbruttoleistung (laut Marktstammdatenregister) auf, an oder in Einfamilienhäusern (einschließlich Dächern von Garagen, Carports und sonstigen Nebengebäuden) oder nicht Wohnzwecken dienenden Gebäuden (z. B. Gewerbeimmobilien, Garagenhöfen) von bis zu 30 kWp (Kilowatt-Peak).
- Für PV-Anlagen auf, an oder in sonstigen Gebäuden (z. B. Mehrfamilienhäusern, gemischt genutzten Gebäuden) mit einer maximalen Bruttoleistung von 15 kWp (anteilige Leistung laut Marktstammdatenregister) pro Wohn- oder Gewerbeeinheit. Diese Anpassung begünstigt insbesondere Privatvermieter, Wohnungseigentümergemeinschaften, Genossenschaften und Vermietungsunternehmen.
- Die Steuerbefreiung gilt auch für den Betrieb mehrerer Anlagen desselben Steuerpflichtigen bis zu einer Gesamtgrenze von 100 kWp. Diese 100-kWp-Grenze wird pro Steuerpflichtigem (natürliche Person oder Kapitalgesellschaft) oder pro Mitunternehmerschaft geprüft.
Beispiel: Ein Steuerpflichtiger betreibt 7 PV-Anlagen: eine auf einem Einfamilienhaus mit 12 kWp, eine auf einer Scheune mit 17 kWp und fünf auf einem Mehrfamilienhaus mit jeweils 13 kWp. Die Summe der Anlagen auf dem EFH und der Scheune (29 kWp) liegt unter der 30 kWp-Grenze. Zusammen mit den anderen Anlagen (65 kWp) wird die Obergrenze von 100 kWp nicht überschritten. Damit fallen die Erträge aus allen 7 PV-Anlagen ab 2022 unter die Steuerfreiheit des § 3 Nr. 72 EStG.
Was bedeutet die Befreiung für Betreiber?
Die Steuerbefreiung bringt eine Fülle von Erleichterungen mit sich:
- Sie ist obligatorisch und nicht an eine Antragstellung gebunden (im Gegensatz zur früheren Liebhabereiregelung).
- Sie gilt unabhängig von der Verwendung des erzeugten Stroms. Es spielt keine Rolle, ob der Strom vollständig ins öffentliche Netz eingespeist, zum Laden eines E-Autos genutzt oder von Mietern verbraucht wird.
- Wird in einem Betrieb ausschließlich steuerfreie Einnahmen aus dem Betrieb begünstigter PV-Anlagen erzielt, ist keine Gewinnermittlung mehr erforderlich, und somit entfällt auch die Abgabe einer Anlage EÜR.
- Ausgaben, die in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen stehen (einschließlich AfA), dürfen gemäß § 3c EStG nicht als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden. Dies vereinfacht die Buchhaltung erheblich.
- Bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften führt der Betrieb von PV-Anlagen, die die begünstigten Anlagengrößen nicht überschreiten, nicht zu einer gewerblichen Infektion der Vermietungseinkünfte.
- Die Diskussionen um einen Totalgewinn oder eine steuerliche Liebhaberei, die in der Vergangenheit für viel Unsicherheit sorgten, werden ab 2023 hinfällig.
Bedeutung für Bestandsanlagen
Für alle Photovoltaikanlagen, die bereits vor dem 1. Januar 2023 in Betrieb genommen wurden, galten die bisherigen Besteuerungsgrundsätze noch bis einschließlich 2021. Ab dem 1. Januar 2022 fallen auch diese Anlagen aus der Einkommensteuer, was insbesondere für ältere Anlagen mit höheren Einspeisevergütungen einen erheblichen Vorteil darstellt. Wer eine Risikolebensversicherung ab 50 hat, profitiert möglicherweise von dieser Entlastung, da finanzielle Spielräume neu bewertet werden können.
Umsatzsteuer-Erleichterungen: Der Nullsteuersatz ab 2023
Auch im Bereich der Umsatzsteuer gibt es ab dem 1. Januar 2023 bahnbrechende Änderungen, die durch Artikel 9 des Jahressteuergesetzes 2022 (Änderung des § 12 UStG) eingeführt wurden.
0% Umsatzsteuer auf Lieferung und Installation
Die größte Neuerung ist die Einführung eines Umsatzsteuersatzes von 0 % für die Lieferung, die Einfuhr und den innergemeinschaftlichen Erwerb sowie für die Installation einer Photovoltaikanlage, einschließlich eines Stromspeichers. Das bedeutet, dass ab 2023 der Rechnungsbetrag für diese Leistungen dem Nettobetrag entspricht, da keine Umsatzsteuer mehr erhoben wird. Dies eliminiert die bisherige Notwendigkeit, für den Vorsteuerabzug zur Regelbesteuerung zu optieren. Diese Regelung betrifft Solarmodule und alle wesentlichen Komponenten für den Betrieb einer PV-Anlage sowie den Batteriespeicher. Auch die Montage der Anlagen fällt unter den Nullsteuersatz.
Die Rückkehr zur Kleinunternehmerregelung
Durch den Wegfall der Umsatzsteuerpflicht entfällt für die meisten Betreiber von PV-Anlagen der größte Anreiz, auf die Kleinunternehmerregelung zu verzichten. Der bisherige finanzielle Vorteil des Vorsteuerabzugs wird durch den Nullsteuersatz quasi vorverlagert. Dies entlastet die Betreiber erheblich von Bürokratie, da sie die Kleinunternehmerregelung ohne finanzielle Nachteile anwenden können. Die Verwaltung hat hierzu ein BMF-Schreiben vom 27. Februar 2023 veröffentlicht, das detaillierte Hinweise zur Anwendung des Nullsteuersatzes gibt und die umsatzsteuerliche Behandlung kleiner Photovoltaikanlagen ab 2023 erläutert. Wenn es um die Finanzierung und die fortlaufenden Ausgaben geht, ist es wichtig, alle Aspekte zu berücksichtigen, sei es die Lebensversicherung Kosten Monat oder andere laufende Verpflichtungen.
Übergangsregelungen und Handlungsbedarf
Für alle Photovoltaikanlagen oder Komponenten, die bereits vor dem 1. Januar 2023 geliefert oder montiert wurden, gelten die bisherigen Regelungen und Wahlrechte zur Umsatzsteuer weiterhin. Wer beispielsweise in 2022 zur Regelbesteuerung optiert hatte, bleibt auch ab 2023 zunächst daran gebunden. In der Regel ist jedoch eine möglichst frühzeitige Rückkehr zum Status eines Kleinunternehmers zu empfehlen, um von der vereinfachten Regelung zu profitieren. Dies ist ohne steuerliche Nachteile frühestens nach Ablauf des Berichtigungszeitraums nach § 15a UStG und damit nach fünf Jahren möglich. Anbieter wie AXA Risikolebensversicherung bieten Lösungen, die in die Gesamtfinanzplanung integriert werden können. Für Personen, die sich im fortgeschrittenen Alter befinden, kann eine Lebensversicherung ab 60 Jahre ebenfalls relevant sein, um die finanziellen Auswirkungen solcher Investitionen abzusichern.
Fazit: Eine neue Ära für Photovoltaik in Deutschland
Die umfassenden steuerlichen Entlastungen für Photovoltaikanlagen ab 2022 (Einkommensteuer) und 2023 (Umsatzsteuer) stellen eine echte Wende dar und sind ein klares Signal der Bundesregierung zur Förderung erneuerbarer Energien. Durch die vollständige Steuerbefreiung bei der Einkommensteuer und den Nullsteuersatz bei der Umsatzsteuer werden Installation und Betrieb von PV-Anlagen nicht nur finanziell attraktiver, sondern auch von einem Großteil der bisherigen Bürokratie befreit. Dies erleichtert insbesondere Privatpersonen und kleineren Betrieben den Einstieg in die Solarenergie erheblich. Wer bisher zögerte, eine PV-Anlage anzuschaffen, findet nun ideale Rahmenbedingungen vor. Es ist ratsam, die eigenen Pläne oder bestehenden Anlagen im Lichte dieser neuen Regelungen zu überprüfen und bei Bedarf fachkundigen Rat einzuholen, um alle Vorteile optimal zu nutzen. Die Investition in eine Photovoltaikanlage ist nun so attraktiv und unkompliziert wie nie zuvor.